廣州大學(xué)法學(xué)院黃衛(wèi)在《上海交通大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版）》2024年第10期上發(fā)表題為《稅收核定規(guī)制路徑回歸：比例原則的邏輯導(dǎo)向及司法適用向度》的文章中指出：

稅收核定是在納稅人違反協(xié)力義務(wù)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)依職權(quán)確認(rèn)應(yīng)納稅額的具體行政行為，其目的為防止稅款流失以及保障其他納稅人合法權(quán)益。稅收核定制度具有相對(duì)合理性，是在其他征稅方法無法達(dá)成準(zhǔn)確征稅的情況下不得已采取的措施。同時(shí)，稅收核定帶有一定的懲罰性，是對(duì)納稅人協(xié)力義務(wù)違反的懲罰，這就決定了稅收核定應(yīng)當(dāng)是一種具體行政行為，而非證據(jù)法則抑或征稅方法，這與作為認(rèn)定事實(shí)方法的推定課稅具有本質(zhì)差別。

比例原則著眼于目的與手段之間的衡平，涉及法律應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)的目的，也涉及用于實(shí)現(xiàn)目的之手段。以此檢驗(yàn)稅收核定合法性、合理性，可達(dá)到保障國(guó)家稅收和維護(hù)其他誠(chéng)信納稅人合法權(quán)益的目的。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)動(dòng)稅收核定各種考量因素均須在判斷過程中充分展開，必須能夠被比例原則的審查撐托，從而產(chǎn)生邏輯上的遞歸效應(yīng)，借此規(guī)避稅收?qǐng)?zhí)法領(lǐng)域“懲罰過?！钡默F(xiàn)象，約束稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)，達(dá)成稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的合理配置。

以比例原則審查稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收核定行為是否合理，須遵循“兩階段審查”：第一階段要確立稅收核定的立法目的何在，審查稅收核定的手段所要達(dá)成目的的合法性。該階段為比例原則審查適用的預(yù)備階段。第二階段要用比例原則項(xiàng)下的三個(gè)子原則檢驗(yàn)?zāi)康呐c手段之間的合理關(guān)聯(lián)。適當(dāng)性原則要求手段必須有助于目的實(shí)現(xiàn)，其從客觀立場(chǎng)來決定手段的取舍問題，是利用經(jīng)驗(yàn)式的因果律，尋求適合達(dá)成目的的手段；必要性原則要求在數(shù)種手段中侵害最小，其著重各種手段的比較與選擇，稅收核定對(duì)目的達(dá)成有其必要，須斟酌個(gè)案，盡可能選擇對(duì)納稅人及第三人權(quán)利最少損害方式為之；均衡性原則要求在沖突的法益中取得一個(gè)正面的結(jié)果，其采取一種策略性傾斜，以調(diào)適稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間過于懸殊的實(shí)力對(duì)比，這是保障納稅人權(quán)利優(yōu)先且兼顧公共利益基礎(chǔ)上的均衡。