華東政法大學(xué)李慈強(qiáng)在《法學(xué)》2024年第5期上發(fā)表題為《納稅人保護(hù)主義視角下欠稅公告制度省思》的文章中指出：

欠稅公告是針對已過納稅期限、存在不繳或欠繳稅款的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)將其欠繳稅款的信息依法進(jìn)行公示，借助社會監(jiān)督來促使納稅人履行納稅義務(wù)的行政行為。其不僅對納稅人在辦理納稅申報(bào)后未按期繳納稅款的行為進(jìn)行公示，還涵蓋任何“應(yīng)繳且超期未繳稅款”行為的公示。該制度對于防止稅款流失、保障國庫充盈、維護(hù)稅收征管秩序發(fā)揮了重要作用，特別是在制度設(shè)立初期，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過嚴(yán)格落實(shí)與強(qiáng)化監(jiān)管，督促納稅人清繳了大量的稅款，保障了國家的財(cái)政收入。而通過欠稅公告，市場主體也能夠借助其來評判交易對象的資信水平，進(jìn)而提高交易判斷和決策的準(zhǔn)確性。

當(dāng)前我國欠稅公告制度蘊(yùn)含了兩大價(jià)值取向，通過欠稅公告制度保障稅款及時(shí)足額入庫，防范國家利益受到侵犯；同時(shí)借助“聲譽(yù)罰”這種外在約束力督促欠稅者糾正自身違法行為，進(jìn)而以公眾監(jiān)督推動(dòng)社會整體的誠信建設(shè)。但是，近年來，伴隨數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，欠稅公告對于納稅人的信息、影響及風(fēng)險(xiǎn)被無限放大，導(dǎo)致目前欠稅公告制度的實(shí)然效果與應(yīng)然目的之間出現(xiàn)較大偏差，制度的價(jià)值取向發(fā)生了一定的錯(cuò)位。

隨著經(jīng)濟(jì)社會水平、法治發(fā)展要求的提高，我國欠稅公告制度的價(jià)值取向與稅務(wù)實(shí)踐需求日漸脫節(jié)，而相應(yīng)的法律規(guī)范修訂亦未能及時(shí)跟進(jìn)，在此狀況下，需要結(jié)合稅收征管實(shí)踐重新審視欠稅公告制度的價(jià)值取向，合理引導(dǎo)其回歸納稅人保護(hù)主義方向。欠稅公告制度應(yīng)當(dāng)通過最大限度的理性來體現(xiàn)形式公平與實(shí)質(zhì)正義，在核定欠稅金額、通知公告程序、予以欠稅公告的過程中賦予欠稅主體“異議權(quán)”與“后悔權(quán)”，通過正當(dāng)程序發(fā)揮“間接強(qiáng)制”的威懾性，同時(shí)為納稅人的尊嚴(yán)與自主性提供保障。

在納稅人保護(hù)主義的指引下，欠稅公告制度應(yīng)當(dāng)貫徹落實(shí)正當(dāng)程序原則，賦予納稅人事前、事中、事后的程序性權(quán)利，規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)的欠繳稅款核查行為，采取以互聯(lián)網(wǎng)為主的公告方式，取消公告周期限制，改為隨時(shí)公告，同時(shí)賦予納稅人申辯、救濟(jì)的權(quán)利，通過加強(qiáng)與聯(lián)合信用懲戒等措施的協(xié)調(diào)與聯(lián)動(dòng)，不斷推動(dòng)社會誠信建設(shè)，實(shí)現(xiàn)稅收征管的目的。