首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)法學(xué)院褚睿剛在《法學(xué)》2024年第3期上發(fā)表題為《結(jié)構(gòu)功能主義視閾下數(shù)據(jù)可稅性的規(guī)范實(shí)現(xiàn)》的文章中指出：

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，數(shù)據(jù)晉升為核心生產(chǎn)要素之一，其若要如土地、財(cái)產(chǎn)等傳統(tǒng)生產(chǎn)要素一樣進(jìn)入稅法評(píng)價(jià)體系，尚需經(jīng)過可稅性理論的檢驗(yàn)?？啥愋岳碚撌嵌惙ɑA(chǔ)理論的重要組成，其核心功能在于衡量何種對(duì)象可以進(jìn)入稅法課征范圍，確保國(guó)家征稅具有可行性和合法性。該理論是稅法實(shí)踐維度的具體問題與理論維度的相關(guān)主義的連接器，用其檢驗(yàn)數(shù)據(jù)課稅問題不僅可以“不斷推進(jìn)財(cái)稅法理論的發(fā)展”，更能夠“更好地、更有針對(duì)性地去解決大量的現(xiàn)實(shí)問題”，以回應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求。質(zhì)言之，數(shù)據(jù)的可稅性檢驗(yàn)分為理論驗(yàn)證與實(shí)現(xiàn)路徑兩個(gè)步驟。

數(shù)據(jù)可稅性的理論驗(yàn)證建立在科學(xué)、正確的可稅性理論之上，以法律可稅性為大前提。法律可稅性構(gòu)成可稅性理論的內(nèi)核。經(jīng)由課稅可能性、課稅正當(dāng)性與課征可行性三層結(jié)構(gòu)的檢驗(yàn)，能夠?qū)崿F(xiàn)數(shù)據(jù)課稅的法理基礎(chǔ)與法律現(xiàn)實(shí)需求的連接，不僅使數(shù)據(jù)獲得進(jìn)入稅法評(píng)價(jià)的資格，更能指引人們不斷思索如何更加公平地課征。

在數(shù)據(jù)要素市場(chǎng)處于萌芽期的當(dāng)下，數(shù)據(jù)稅法應(yīng)被定位為宏觀調(diào)控法。宏觀調(diào)控法調(diào)整的是國(guó)家社會(huì)和經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控中發(fā)生的各種主體間的社會(huì)關(guān)系，它大量采取經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)的方式引導(dǎo)、促進(jìn)宏觀、中觀乃至微觀的社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按照國(guó)家所希望的方向和途徑運(yùn)行。它以調(diào)節(jié)收益分配、規(guī)范數(shù)據(jù)要素市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和數(shù)據(jù)安全協(xié)同保障的調(diào)控功能為主位，財(cái)政籌措功能為次位。

在結(jié)構(gòu)功能主義視閾下，數(shù)據(jù)稅法的功能決定了其作為法律規(guī)范的結(jié)構(gòu)，法律規(guī)范的結(jié)構(gòu)又將影響其功能發(fā)揮。數(shù)據(jù)稅法的規(guī)范結(jié)構(gòu)是指數(shù)據(jù)稅法作為一個(gè)法律系統(tǒng)，其內(nèi)部形式上的諸法律條文及條文中蘊(yùn)含的諸法律制度之間按照何種聯(lián)系方式進(jìn)行組合配置，包括課征模式、稅種路徑和稅收要素三個(gè)基本的結(jié)構(gòu)子問題。詳言之，數(shù)據(jù)稅法應(yīng)采取專門稅立法模式，以保障規(guī)范體系的連貫與融貫；同時(shí)，基于數(shù)據(jù)生產(chǎn)的不同環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)不同的稅種形態(tài)，設(shè)計(jì)收入要素的差異化、支出要素的專款專用和歸屬要素的央地共享等制度方案。