◎文 《法人》雜志全媒體記者 渠洋 見(jiàn)習(xí)記者 李遼

近日，最高人民檢察院披露了一組數(shù)據(jù)：2024年1月至11月，全國(guó)檢察機(jī)關(guān)共起訴涉稅犯罪5064件10974人，同比分別上升29.6%和38.1%。涉稅犯罪呈現(xiàn)出規(guī)模化、鏈條化特征，犯罪手法不斷演變，新業(yè)態(tài)、行業(yè)性涉稅違法犯罪問(wèn)題突出。

▲CFP

2024年，關(guān)稅法、增值稅法等一系列重要稅法以及明確了涉稅犯罪法律適用標(biāo)準(zhǔn)的司法解釋出臺(tái)；國(guó)家稅務(wù)總局在這一年積極行動(dòng)，制定行政規(guī)范性文件15件，廢止行政規(guī)范性文件14件，不斷優(yōu)化稅收征管制度體系。在保護(hù)納稅人合法權(quán)益、減稅降費(fèi)、給予部分行業(yè)稅收優(yōu)惠的同時(shí)，加大了對(duì)涉稅違法行為的處罰力度。

稅收法治進(jìn)程的進(jìn)一步加快，不斷重塑著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)生態(tài)。如何在復(fù)雜的稅收法律法規(guī)體系中準(zhǔn)確把握政策，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)，成為企業(yè)必須面對(duì)的重要課題。

保護(hù)與打擊并重

“當(dāng)前，稅收立法的顯著特點(diǎn)之一就是將納稅人的合法權(quán)益保護(hù)提升到了新的高度?！北本├砉ご髮W(xué)法學(xué)院副教授廖仕梅在接受《法人》記者采訪時(shí)指出，“關(guān)稅法和增值稅法都將‘保護(hù)納稅人合法權(quán)益’寫(xiě)入了第一條。此外，關(guān)稅法徹底廢除了進(jìn)出口關(guān)稅條例中規(guī)定的清稅前置條件，即納稅人在行使行政復(fù)議權(quán)之前，無(wú)需先繳納稅款和滯納金，這使得納稅人在行使法律救濟(jì)權(quán)時(shí)，不再面臨清稅前置的障礙，其合法權(quán)益得到更有力的保障?！绷硗?，她表示，2024年出臺(tái)的《最高人民法院、最高人民檢察院關(guān)于辦理危害稅收征管刑事案件適用法律若干問(wèn)題的解釋》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“法釋〔2024〕4 號(hào)”）也從刑法角度體現(xiàn)了對(duì)納稅人的保護(hù)。

廖仕梅介紹，增值稅法取消了5%的征收率。她進(jìn)一步解釋說(shuō)：“原來(lái)適用5%征收率的企業(yè)，將在2026年1月1日增值稅法施行后，按照3%的征收率繳納增值稅?！贝送?，她還提到，無(wú)償提供服務(wù)不再被視同應(yīng)稅交易，這一變化對(duì)服務(wù)行業(yè)的發(fā)展極為有利。

為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，國(guó)家實(shí)施了結(jié)構(gòu)性減稅降費(fèi)政策。國(guó)家稅務(wù)總局最新發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，2024年，現(xiàn)行支持科技創(chuàng)新和制造業(yè)發(fā)展的主要政策共減稅降費(fèi)及退稅26293億元，其中民營(yíng)經(jīng)濟(jì)納稅人（包括民營(yíng)企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)）享受相關(guān)政策減稅降費(fèi)及退稅15870億元，占比達(dá)60.4%，有力支持了相關(guān)行業(yè)企業(yè)的發(fā)展。

減稅降費(fèi)等舉措切實(shí)減輕了企業(yè)與個(gè)人的負(fù)擔(dān)，激發(fā)了市場(chǎng)活力。同時(shí)，有關(guān)部門(mén)對(duì)各類(lèi)涉稅違法行為也保持了嚴(yán)監(jiān)管態(tài)勢(shì)，確保了稅收征管的公平與公正。例如，法釋〔2024〕4號(hào)完善了對(duì)逃稅罪的認(rèn)定。廖仕梅指出：“以簽訂‘陰陽(yáng)合同’等形式隱匿或者以他人名義分解收入、財(cái)產(chǎn)，虛列支出、虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額或虛報(bào)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，提供虛假材料騙取稅收優(yōu)惠，編造虛假計(jì)稅依據(jù)的行為都被認(rèn)定為‘欺騙、隱瞞手段’。”

此外，增值稅法第三十五條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)與工業(yè)和信息化、公安、海關(guān)、市場(chǎng)監(jiān)督管理、人民銀行、金融監(jiān)督管理等部門(mén)建立增值稅涉稅信息共享機(jī)制和工作配合機(jī)制。這一規(guī)定賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)請(qǐng)求其他機(jī)關(guān)、部門(mén)配合工作的權(quán)利?！皩?duì)納稅人來(lái)講，多機(jī)關(guān)、多部門(mén)的配合，尤其是人民銀行、金融監(jiān)督管理部門(mén)的信息共享機(jī)制將形成全流程動(dòng)態(tài)監(jiān)控，推動(dòng)企業(yè)從‘被動(dòng)應(yīng)對(duì)’向‘主動(dòng)規(guī)范’轉(zhuǎn)型?！绷问嗣氛f(shuō)。

一家食品企業(yè)的董事長(zhǎng)張均（化名）坦言：“我們食品行業(yè)毛利薄，以前總覺(jué)得不開(kāi)發(fā)票就能少繳點(diǎn)稅，或者讓客戶(hù)把錢(qián)打到個(gè)人卡上，稅務(wù)查不到?，F(xiàn)在不一樣了，銀行流水和稅務(wù)系統(tǒng)一掛鉤，金稅四期一上，這些‘小動(dòng)作’根本藏不住?！?/p>

立法對(duì)會(huì)計(jì)違法行為的處罰力度也在加大。北京稅咖咨詢(xún)有限公司總經(jīng)理、永大（中國(guó)）稅務(wù)師事務(wù)所合伙人高幸表示，新修訂的公司法、會(huì)計(jì)法強(qiáng)化了公司實(shí)控人和管理者的責(zé)任，加大了對(duì)會(huì)計(jì)違法行為的處罰力度。

為從嚴(yán)打擊資本市場(chǎng)財(cái)務(wù)造假，維護(hù)良好市場(chǎng)生態(tài)，2024年7月，國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了中國(guó)證監(jiān)會(huì)等部門(mén)《關(guān)于進(jìn)一步做好資本市場(chǎng)財(cái)務(wù)造假綜合懲防工作的意見(jiàn)》的通知，同時(shí)一批財(cái)務(wù)造假案件得到查處。

今年2月，中國(guó)證監(jiān)會(huì)行政處罰委員會(huì)辦公室主任何艷春在新聞發(fā)布會(huì)上稱(chēng)，2024年對(duì)61起財(cái)務(wù)造假案件作出行政處罰，同比增長(zhǎng)17%；案均處罰金額1577萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)12%；對(duì)7起案件按照法定高限處以罰款，同比增長(zhǎng)75%；對(duì)69名“董監(jiān)高”人員實(shí)施市場(chǎng)禁入，同比增長(zhǎng)9.5%；有35起案件在處罰上市公司及其責(zé)任人員的同時(shí)，還追究大股東、實(shí)控人等“首惡”組織指使責(zé)任，同比增長(zhǎng)近60%；對(duì)39家中介機(jī)構(gòu)作出行政處罰，對(duì)5家中介機(jī)構(gòu)暫停業(yè)務(wù)。

涉稅問(wèn)題深層原因

如今，民營(yíng)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)中最常見(jiàn)的就是虛開(kāi)發(fā)票。2024年3月，最高人民檢察院法律政策研究室副主任余雙彪提到一組數(shù)據(jù)：近5年，檢察機(jī)關(guān)受理審查起訴的危害稅收征管犯罪案件占整個(gè)刑事犯罪案件、經(jīng)濟(jì)犯罪案件總數(shù)的0.6%、12%左右。其中，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪和虛開(kāi)發(fā)票罪兩個(gè)罪名合計(jì)占比為91.9%，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪占比約為80%。

此類(lèi)犯罪行為在涉稅犯罪中占據(jù)主導(dǎo)地位，是稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)打擊的對(duì)象。高幸深入分析了民營(yíng)企業(yè)存在大量虛開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)的原因：一是基于商業(yè)回扣背景的虛開(kāi)，在藥品、醫(yī)療器械、建筑工程等行業(yè)較為嚴(yán)重。二是單純以逃避繳納稅款為目的的“買(mǎi)票”虛開(kāi)，如一些企業(yè)在不法中介“利潤(rùn)籌劃”的誘導(dǎo)下，通過(guò)虛構(gòu)業(yè)務(wù)，尤其是咨詢(xún)、推廣、技術(shù)服務(wù)等服務(wù)類(lèi)業(yè)務(wù)，利用第三方公司虛開(kāi)發(fā)票，虛增成本，套取資金至個(gè)人賬戶(hù)。三是以盈利為目的“賣(mài)票”虛開(kāi)，常見(jiàn)于業(yè)務(wù)終端為個(gè)人消費(fèi)者的行業(yè)，這類(lèi)企業(yè)面向個(gè)人消費(fèi)者時(shí)往往不開(kāi)具銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)無(wú)法抵扣，形成“富余票”，通過(guò)票貨分離的方式對(duì)外“賣(mài)票”獲取利潤(rùn)。四是由于行業(yè)特點(diǎn)而難以獲取進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的情形，如部分行業(yè)中存在大量向零散個(gè)人采購(gòu)難以取得發(fā)票的情況，為抵扣成本，向其他企業(yè)購(gòu)買(mǎi)發(fā)票。五是隨著近年來(lái)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，一些企業(yè)通過(guò)用工、貨運(yùn)平臺(tái)虛構(gòu)業(yè)務(wù)降低用工成本甚至純粹套取資金。近三年，各地稅務(wù)部門(mén)陸續(xù)查處了一些靈活用工平臺(tái)涉稅違法案件。

經(jīng)多年實(shí)踐，國(guó)家稅務(wù)總局、公安部、最高人民法院、最高人民檢察院、人民銀行、海關(guān)總署、市場(chǎng)監(jiān)管總局、國(guó)家外匯管理局八部門(mén)聯(lián)合打擊虛開(kāi)騙稅已形成常態(tài)化機(jī)制。稅警聯(lián)合查辦案件也在各地方廣泛實(shí)踐。上述八部門(mén)通報(bào)稱(chēng)，2023年，全國(guó)累計(jì)檢查涉嫌虛開(kāi)騙稅企業(yè)17.4萬(wàn)戶(hù)。

“兩套賬”是某些中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一大頑疾，隱匿收入、少繳稅款是“兩套賬”最主要的成因，潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)巨大。高幸表示，在實(shí)踐中，“兩套賬”往往伴隨著個(gè)人銀行卡收款?！半S著稅務(wù)機(jī)關(guān)‘以數(shù)治稅’能力的躍升和跨部門(mén)信息共享機(jī)制的推進(jìn)，隱匿收入的行為將越來(lái)越容易暴露。由于一些企業(yè)既用個(gè)人卡收款，也用個(gè)人卡支付成本，在處罰實(shí)踐上，個(gè)人卡收款確認(rèn)為收入，而個(gè)人卡支付的成本卻因無(wú)法獲得發(fā)票難以被扣除，將給企業(yè)額外造成不小的損失?！?/p>

在稅收征管過(guò)程中，一些企業(yè)還存在違規(guī)享受稅收優(yōu)惠的行為。他提到：“一些企業(yè)為套取稅收優(yōu)惠，虛假反映經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)情況，騙取優(yōu)惠資質(zhì)?！睂?duì)此，廖仕梅表示，稅收優(yōu)惠政策的享用是有條件的?！皣?guó)家對(duì)小微企業(yè)、環(huán)境保護(hù)及節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目、養(yǎng)老及托育服務(wù)等給予稅收優(yōu)惠政策，但企業(yè)不能使用數(shù)據(jù)造假、虛構(gòu)業(yè)務(wù)等違法手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)。”

稅務(wù)合規(guī)與應(yīng)對(duì)

對(duì)于企業(yè)而言，稅務(wù)違法違規(guī)代價(jià)巨大。

“一是刑事責(zé)任，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪、非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的最高刑期為無(wú)期徒刑；二是經(jīng)濟(jì)處罰，除補(bǔ)繳稅款本身，日萬(wàn)分之五的滯納金和0.5倍至5倍罰款，往往在事發(fā)之后成為難以承受之重，給企業(yè)帶來(lái)致命打擊；三是信譽(yù)損失，因?yàn)槎悇?wù)違規(guī)被降為D級(jí)納稅人，將面臨嚴(yán)格的稅務(wù)監(jiān)管和重點(diǎn)監(jiān)控，其中發(fā)票領(lǐng)用限制可能給企業(yè)經(jīng)營(yíng)造成重大障礙；四是商業(yè)掣肘，稅務(wù)機(jī)關(guān)暢通了多條企業(yè)稅務(wù)違法違規(guī)行為舉報(bào)通道，舉報(bào)企業(yè)稅務(wù)違法違規(guī)問(wèn)題，有時(shí)會(huì)成為競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手或其他利益沖突人優(yōu)先考慮的威脅打擊方式?！备咝冶硎?。

不容忽視的是，現(xiàn)實(shí)中，部分涉稅違法行為因企業(yè)財(cái)務(wù)、法務(wù)不了解稅收法規(guī)造成。廖仕梅建議，企業(yè)應(yīng)建立稅務(wù)合規(guī)的基礎(chǔ)制度，督促公司法務(wù)與財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)稅收法規(guī)學(xué)習(xí)?！澳壳?，稅法未被認(rèn)定為一個(gè)獨(dú)立的部門(mén)法，但實(shí)為一個(gè)龐大、復(fù)雜的學(xué)科體系，若未能系統(tǒng)地學(xué)習(xí)相關(guān)理論知識(shí)并堅(jiān)持學(xué)習(xí)新的稅收法規(guī)及稅務(wù)規(guī)范性文件，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策，合同的簽訂、履行過(guò)程中難免會(huì)作出對(duì)企業(yè)不利的決定?！?/p>

她還建議，企業(yè)要規(guī)范財(cái)務(wù)核算，建立清晰的財(cái)務(wù)賬目，確保收入、成本、費(fèi)用的真實(shí)性，避免“兩套賬”或賬務(wù)混亂，使用金稅系統(tǒng)適配的財(cái)務(wù)軟件，確保數(shù)據(jù)可追溯、可審計(jì)；還要完善發(fā)票管理，嚴(yán)格按照實(shí)際交易情況開(kāi)具和接收發(fā)票，杜絕虛開(kāi)發(fā)票行為。

“同一宗交易，不同市場(chǎng)主體產(chǎn)生的納稅義務(wù)不一樣，不同交易模式產(chǎn)生的納稅義務(wù)也不一樣，只要其中一個(gè)稅收要素有變化，稅負(fù)就發(fā)生變化。因此，企業(yè)在作出投資、經(jīng)營(yíng)、交易、重組、上市等重大經(jīng)營(yíng)決策前，有必要依照法律法規(guī)，作出規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)、減輕稅負(fù)的安排?！绷问嗣繁硎?，事前的稅收籌劃是一種合法行為，因?yàn)槠髽I(yè)在不違反法律的前提下，有權(quán)選擇是否交易，跟誰(shuí)交易以及交易數(shù)量、價(jià)款、時(shí)間、地點(diǎn)等。